解答（Solutions）#
B is correct. 依 IFRS 9，公允價值列入當期損益（fair value through profit or loss, FVPL）與公允價值列入其他綜合收益（fair value through OCI, FVOCI）的證券以市價列示，而攤銷後成本（amortized cost）的證券則以歷史成本列示。€28,000 + 37,000 + 50,000 = €115,000。
C is correct. 若 Dumas 被分類為 FVPL 證券，其帳面價值將為公允價值 €55,000，而非歷史成本 €50,000。
B is correct. 不論證券分類為攤銷後成本或 FVPL，息票支付（coupon payment）均認列為利息收入。由於該債券是以平價（par）購入，因此不需進行攤銷調整。
C is correct. 當證券分類為 FVPL 時，未實現損益（unrealized gains and losses）列入損益。2018 年期間有未實現利益 €1,000。
B is correct. 歷史成本與面值（par value）的差額必須以有效利率法（effective interest method）攤銷。若面值低於原始成本（亦即票面利率高於有效利率），則由於溢價的攤銷，利息收入將低於收到的利息。
B is correct. 在 IFRS 下，若特殊目的個體（special purpose entity, SPE）的運作是為發起方（sponsoring entity）的利益，則必須合併報表。此外，IFRS 下 SPE 不得歸類為合格（qualifying）SPE。而在 US GAAP 下，合格 SPE（此分類已被取消）不需要合併報表。
B is correct. 若 Cinnamon 被認定對 Cambridge 具有控制權，則應採用收購法（acquisition method）來處理 Cambridge，並編製合併財務報表。合資（joint ventures）採比例合併（proportionate consolidation）；對某些合資及具重大影響但非控制的情況，則採權益法（equity method）。
A is correct. 若 Cinnamon 被認定對 Cambridge 具有控制權，則應編製合併財務報表，Cinnamon 的股東權益總額將上升並包含非控制權益（noncontrolling interest）金額。若 Cinnamon 被認定具有重大影響力，則採權益法，Cinnamon 的股東權益總額不會改變。
C is correct. 若 Cinnamon 被認定具有重大影響力，則應在損益表上以單獨一行列示 Cambridge 淨利的一半，但不會額外顯示營收。因此其淨利率較合併 Cambridge 結果（將同時影響營收與淨利）的情況為高，也較僅按 19% 股權認列 Cambridge 股利（持股比例不變）的情況為高。
C is correct. 完全商譽法（full goodwill）與部分商譽法（partial goodwill）下的負債金額相同；然而完全商譽法下股東權益較高（且負債權益比較低）。因此，部分商譽法下負債權益比較高。若假設具有控制權，則 Cinnamon 不得採用權益法。
A is correct. Cambridge 的營業利益率（$88/1,100 = 8.0%$）低於 Cinnamon（$142/1,575 = 9.0%$）。若將 Cambridge 結果與 Cinnamon 合併，合併後的營業利益率將反映合併後公司，為 $230/2,675 = 8.6%$。
A is correct. 當一家公司被認定對另一個體具有控制權時，會在自身的合併資產負債表中認列該個體的所有資產。
B is correct. 若 Zimt 被認定具有重大影響力，則應採用權益法認列其持股。在權益法下，Zimt 應享有 Oxbow 淨利的份額以單獨一行列示。Zimt 之淨利 $= 75 + 0.5(68) = 109$。
B is correct. 在比例合併法下，Zimt 的資產負債表將列示其自身負債總額 $€1,421 - 735 = €686$，加上 Oxbow 一半的負債 $€1,283 - 706 = €577$。$€686 + (0.5 \times 577) = €974.5$。
C is correct. 在假設具有控制權下，Zimt 應列示自身全部銷售額再加上 Oxbow 銷售額的 100%。$€1,700 + 1,350 = €3,050$。
C is correct. 對其他公司主動投資（active investments）的會計方法選擇並不影響淨利。「單行合併」（one-line consolidation）與合併報表對淨利的影響相同，差異在於揭露方式。
B is correct. Statewide Medical 採用權益結合法（pooling of interest method）處理，使 Statewide 所有資產與負債都以歷史帳面價值（historical book value）列示。資產減負債的差額在歷史帳面價值法下通常低於公允價值法（目前要求的收購會計必須採公允價值法）。此會計處理對營收沒有影響。
A is correct. 在權益法下，BetterCare 應將其於合資企業淨利中的份額以單獨一行認列，但不會逐項列示對營收或費用的貢獻。
C is correct. 權益法與比例合併下淨利相同。然而，銷售額、銷貨成本與費用會有差異，因為在權益法下，銷售額、銷貨成本與費用的淨效果反映於單獨一行。
B is correct. 在比例合併法下，Supreme Healthcare 的合併財務報表將納入其於合資企業總資產 50% 的份額。
C is correct. 選擇權益法或比例合併並不影響所列示的股東權益。
A is correct. 2018 年營收不會較高，因為 Supreme Healthcare 控制該 SPE，因此在合併時消除個體間（intra-entity）交易與餘額。合併營收將如同此交易未發生般呈現結果。
A is correct. 由於該投資指定為持有至到期日（held-to-maturity），故於 2016 年 12 月 31 日採攤銷後成本列示，採有效利率法計算攤銷額，攤銷額為收到金額與利息收入的差額。
每期利息支付 $500,000，計算為面值 $10 million 與票面利率 5% 的乘積。利息收入 $440,000 為購買時市場利率 4.0% 與初始公允價值 $11 million 的乘積。利息支付 $500,000 與利息收入 $440,000 的差額 $60,000，即為 2016 年的攤銷額。
因此，初始公允價值 $11 million 減去攤銷額 $60,000，得到 2016 年 12 月 31 日的攤銷後成本為 $10.94 million。
B is correct. 該 SPE 的資產負債表將顯示應收帳款 $50 million、長期負債 $40 million、權益 $10 million。當 Blanca 與 SPE 的資產負債表合併時，Blanca 的現金將因將應收帳款出售予 SPE 而增加 $40 million（淨額為扣除其對 SPE 的現金投資 $10 million 後）。長期負債（非流動負債）也將增加 $40 million。因此，合併資產負債表將顯示資產總額 $140 million，看起來與 Blanca 直接以應收帳款舉債的情況相同。
Blanca Co. Current Balance Sheet (before consolidation)
Cash 20 Current liabilities 25 Accounts receivable 50 Noncurrent liabilities 30 Other assets 30 Shareholders’ equity 45 Total assets 100 Total liabilities and equity 100 SPE Balance Sheet ($ Millions)
Long-term debt $40 Accounts receivable $50 Equity $10 Total assets $50 Total liabilities and equity $50 Blanca Co. Consolidated Balance Sheet ($ Millions)
Cash $60 Current liabilities $25 Accounts receivable $50 Noncurrent liabilities $70 Other assets $30 Shareholder’s equity $45 Total assets $140 Total liabilities and equity $140 B is correct. 在 Topmaker 以 $300 million 購入 Rainer 普通股、採權益法時的商譽（goodwill）為 $60 million，計算如下：
$ Millions Purchase price $300 Less: 15% of book value of Rainer: (15% × $1,340) 201 Excess purchase price 99 Attributable to net assets: Plant and equipment (15% × ($3,160 – $2,900)) 39 Goodwill (residual) 60 99 A is correct. Topmaker 在 Rainer 董事會中具代表席次並參與 Rainer 政策制定過程，顯示具有重大影響力。重大影響力通常假定於持股比例在 20% 至 50% 之間。然而，Topmaker 在董事會中的代表性與參與政策制定，即使其權益僅 15%，仍顯示具有重大影響力。
B is correct. 採權益法時，Topmaker 對 Rainer 投資的帳面價值為 $317 million，計算如下：
$ Millions Purchase price $300 Plus: Topmaker’s share of Rainer’s net income (15% × $360) 54 Less: Dividends received (15% × $220) 33 Less: Amortization of excess purchase price attributable to plant and equipment (15% × ($3,160 – $2,900)) / 10 years 3.9 Investment in associate (Rainer) at the end of 2016 $317.1 B is correct. 在 IFRS 下的商譽減損損失為 $300 million，計算方式為現金產生單位（cash-generating unit）的可回收金額（recoverable amount）與其帳面價值的差額。Topmaker 該現金產生單位的可回收金額為 $14,900 million，低於該現金產生單位的帳面價值 $15,200 million。據此產生減損損失 $300 million（$14,900 – $15,200）。
A is correct. 依 IFRS，採用部分商譽法時，少數股權（minority interest）的價值等於非控制權益按比例享有子公司可辨認淨資產（identifiable net assets）的份額。Rainer 的應佔比例為 20%，且收購日可辨認資產的價值為 $1.5 billion。少數股權價值為 $300 million（$20% \times $1.5 \text{ billion}$）。
A is correct. 採權益法的流動比率 = 流動資產／流動負債 = $£250/£110 = 2.27$。採合併法（不論完全或部分商譽），流動比率 = $£390/£200 = 1.95$。因此，採權益法時流動比率最高。
A is correct. 採權益法時，長期負債對權益比 = $£600/£1,430 = 0.42$。採合併法時，長期負債對權益比 = 長期負債／權益 = $£1,000/£1,750 = 0.57$。在任何一種合併下，權益均包含 £320 之非控制權益。由於不存在商譽，採用完全或部分商譽法並無差異。
C is correct. 預測折舊與攤銷費用將包含 NinMount 自行列示的折舊與攤銷（£102）、Boswell 自行列示的折舊與攤銷（£92），以及 Boswell 授權（licenses）的攤銷（£10 million）。授權的公允價值為 £60 million。£320 的購買價格隱含 Boswell 淨資產的公允價值為 £640。已認列資產的淨帳面（公允）價值為 £580。先前未認列的授權公允價值為 £60 million。授權剩餘年限為 6 年；2018 年的攤銷調整為 £10 million。因此，預測折舊與攤銷 $= £102 + £92 + £10 = £204$ million。
A is correct. 在任一方法下淨利皆相同，但在權益法下淨銷售額僅為 £950；Boswell 的銷售額不計入淨銷售額。因此，採權益法時淨利率最高。
A is correct. 在任一選項下淨利皆相同。權益法下期初權益為 £1,430。在任一合併法下，期初權益為 £1,750，因其包含 £320 之非控制權益。因此，採權益法時期初權益報酬率最高。
A is correct. 採權益法時，總資產周轉率 = 淨銷售額／期初總資產 = $£950/£2,140 = 0.444$。採合併法時，以期初資產計算的總資產周轉率 = $£1,460/£2,950 = 0.495$。合併下，資產 $= £2,140 - 320 + 1,070 + 60 = £2,950$。因此，採權益法時總資產周轉率最低。